在廣東省專精特新中小企業(yè)、專精特新"小巨人"認(rèn)定與復(fù)核工作當(dāng)中，研發(fā)費(fèi)用是核心量化指標(biāo)，評審專家不再只看研發(fā)占比數(shù)字是否達(dá)標(biāo)，而是穿透核查歸集真實(shí)性、證據(jù)鏈完整性，很多企業(yè)賬面比例滿足條件，卻因歸集操作錯誤被扣分、補(bǔ)正甚至不予通過。結(jié)合廣東省工信部門申報指引以及財稅〔2015〕119號、國家稅務(wù)總局公告2017年第40號、2021年第28號等政策文件，本文梳理廣東評審高頻核查的五大歸集錯誤，從實(shí)操層面拆解問題表現(xiàn)、政策依據(jù)以及整改方向，幫助企業(yè)規(guī)避申報風(fēng)險。

　　一、研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混同，非研發(fā)支出違規(guī)計入研發(fā)費(fèi)用

　　按照財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。下列活動不適用稅前加計扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　實(shí)務(wù)當(dāng)中廣東大量企業(yè)將不屬于研發(fā)活動的支出納入研發(fā)費(fèi)用，常見包含生產(chǎn)量產(chǎn)階段材料消耗、產(chǎn)品常規(guī)質(zhì)檢、售后技術(shù)調(diào)試、普通辦公耗材、廠房整體折舊等內(nèi)容，把生產(chǎn)設(shè)備全部折舊全額計入研發(fā)，沒有區(qū)分研發(fā)耗用與生產(chǎn)耗用比例。評審過程中專家會核對材料領(lǐng)用單、設(shè)備使用臺賬，若企業(yè)沒有區(qū)分研發(fā)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)，沒有留存分?jǐn)傄罁?jù)，該部分費(fèi)用會直接予以核減，核減之后很容易造成研發(fā)占比不達(dá)標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立分項目研發(fā)輔助賬，共用設(shè)備、水電動力費(fèi)用按照實(shí)際工時、機(jī)時比例進(jìn)行分?jǐn)偅舸娣謹(jǐn)傆嬎阏f明，嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)試制和規(guī)模化生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的各項成本。

　　二、人員人工費(fèi)用歸集粗放，研發(fā)人員界定與工時管理缺失

　　人員人工費(fèi)用是研發(fā)費(fèi)用占比最高的科目，也是廣東評審重點(diǎn)抽查模塊。政策明確，可歸集的人員人工費(fèi)用，指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

　　部分企業(yè)簡單把技術(shù)部門全部人員薪酬直接計入研發(fā)費(fèi)用，將行政、銷售、生產(chǎn)崗位人員工資混入研發(fā)人工，還有兼職、臨時參與研發(fā)的人員沒有按照實(shí)際參與研發(fā)工時拆分薪酬，全額計入研發(fā)費(fèi)用。部分企業(yè)僅提供工資表，缺少工時記錄、崗位說明、社保對應(yīng)材料，無法佐證人員實(shí)際從事研發(fā)工作。廣東評審執(zhí)行賬實(shí)一致核查邏輯，不看崗位名稱，看實(shí)際工作內(nèi)容，沒有工時臺賬的人工費(fèi)用會被質(zhì)疑真實(shí)性。實(shí)操層面，企業(yè)要區(qū)分專職、兼職研發(fā)人員，建立月度研發(fā)工時臺賬，留存崗位職責(zé)說明，兼職人員依據(jù)工時占比分?jǐn)傂匠?，?yán)禁把非研發(fā)崗位人員薪酬打包計入研發(fā)費(fèi)用。

　　三、委托外部研發(fā)費(fèi)用處理不合規(guī)，合同與計算口徑出現(xiàn)偏差

　　委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)財稅〔2015〕119號文件，委托外部研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，且不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

　　申報實(shí)操出現(xiàn)三類高頻錯誤。第一類是使用無具體研發(fā)內(nèi)容的框架合作協(xié)議，協(xié)議只寫戰(zhàn)略合作、技術(shù)交流，沒有明確攻關(guān)技術(shù)點(diǎn)、技術(shù)指標(biāo)、交付成果，僅僅只有發(fā)票和付款流水，該類合同在廣東評審中不予認(rèn)可，相關(guān)費(fèi)用直接剔除。第二類錯誤是直接按照委托合同全額計入研發(fā)費(fèi)用，未執(zhí)行80%折算口徑。第三類是企業(yè)直接外購現(xiàn)成軟件、現(xiàn)成技術(shù)產(chǎn)品包裝成委托研發(fā)項目，外購成熟技術(shù)不屬于委托研發(fā)范疇，不得歸集研發(fā)費(fèi)用。委托研發(fā)合同需按要求在科技行政主管部門進(jìn)行技術(shù)合同認(rèn)定登記。企業(yè)簽訂委托研發(fā)合同時，務(wù)必要寫明具體研發(fā)目標(biāo)、技術(shù)參數(shù)、交付物，做好技術(shù)合同認(rèn)定登記，財務(wù)核算嚴(yán)格按照實(shí)際發(fā)生額80%進(jìn)行歸集，區(qū)分委托研發(fā)與直接技術(shù)采購業(yè)務(wù)。

　　四、多套數(shù)據(jù)互相割裂，賬表稅業(yè)財無法實(shí)現(xiàn)一致

　　廣東專精特新評審實(shí)行跨數(shù)據(jù)交叉比對，嚴(yán)格落實(shí)研發(fā)輔助賬和財務(wù)賬面、審計報告、納稅申報數(shù)據(jù)相互匹配的要求。賬表一致要求研發(fā)輔助賬和總賬、明細(xì)賬、審計報告數(shù)據(jù)相互匹配;賬實(shí)一致要求費(fèi)用憑證、領(lǐng)用單據(jù)、工時臺賬等原始資料完整;業(yè)財一致要求研發(fā)項目立項、階段評審、結(jié)題資料，和費(fèi)用發(fā)生時間、歸集周期一一對應(yīng)。

　　不少企業(yè)存在申報專用研發(fā)輔助賬，輔助賬數(shù)據(jù)脫離企業(yè)財務(wù)賬面，為了滿足申報指標(biāo)手工調(diào)增研發(fā)費(fèi)用，出現(xiàn)審計報告、企業(yè)所得稅匯算清繳申報表、申報平臺填報數(shù)據(jù)三者不一致，又無合理差異說明。省級評審有權(quán)調(diào)閱審計工作底稿，一旦發(fā)現(xiàn)倒軋調(diào)賬、跨期平移費(fèi)用等情形，直接取消申報資格，還會記入信用記錄影響后續(xù)申報。企業(yè)日常核算就要規(guī)范搭建研發(fā)輔助賬，每年度做好財務(wù)賬面、匯算清繳、審計數(shù)據(jù)對賬，存在合理差異時，形成書面差異說明留存歸檔，不允許臨時編造申報材料。

　　五、其他相關(guān)費(fèi)用歸集超限，歸集范圍隨意擴(kuò)大

　　其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)等。自2021年起，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目"其他相關(guān)費(fèi)用"限額，不再分項目計算。限額計算公式為：全部研發(fā)項目的人員人工等五項費(fèi)用之和乘以10%再除以1減10%。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時按實(shí)際發(fā)生數(shù)計算，大于限額時按限額計算。

　　實(shí)操當(dāng)中企業(yè)容易出現(xiàn)兩類錯誤，一是歸集范圍擴(kuò)大，把業(yè)務(wù)招待費(fèi)、普通行政差旅、日常辦公會議費(fèi)等與研發(fā)無直接關(guān)聯(lián)的費(fèi)用計入其他相關(guān)費(fèi)用;二是不控制比例上限，其他相關(guān)費(fèi)用占比突破限額，全額進(jìn)行歸集，沒有做超限部分剔除處理。評審專家會重新測算其他相關(guān)費(fèi)用限額，超出限額部分直接核減研發(fā)費(fèi)用總額。企業(yè)在歸集時，要嚴(yán)格篩選費(fèi)用業(yè)務(wù)背景，只納入和研發(fā)項目直接關(guān)聯(lián)的支出，按期測算限額，超限部分不得計入研發(fā)費(fèi)用。

　　綜合來看，專精特新研發(fā)費(fèi)用歸集，核心不是為了湊夠比例數(shù)字，而是實(shí)現(xiàn)研發(fā)項目、業(yè)務(wù)憑證、財務(wù)核算三者互相印證。廣東評審尺度持續(xù)收緊，企業(yè)不能等到申報階段再臨時整理材料，應(yīng)當(dāng)在日常經(jīng)營當(dāng)中做好研發(fā)立項、工時管理、輔助賬核算，把證據(jù)鏈管理貫穿全年，才能順利通過認(rèn)定以及后續(xù)動態(tài)復(fù)核。
 

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